各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則，幫助企業(yè)正確理解和運用現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

2004年8月10日

附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)

最近，我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來信來函，詢問《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則在實務(wù)中的理解和運用問題，現(xiàn)就有關(guān)問題解答如下：

一、問：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長期待攤費用分期攤銷？

答：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不作為長期待攤費用處理。

股份有限公司在本問題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計入長期待攤費用尚未攤銷完畢的股票發(fā)行費用，可繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自本問題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費用，再按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行處理。

二、問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷或者計入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額(包括借方或貸方差額，以下簡稱股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額)，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理：

(一)初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。

(二)初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－－××單位(投資成本)”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按其差額，貸記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－－××單位(投資成本)”科目，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目。

(三)初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額

1.初次投資發(fā)生在“財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財會10號文件，以下簡稱“財會10號文件”)發(fā)布之后，且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積的，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(投資成本)”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(投資成本)”科目。

2.初次投資發(fā)生在財政部財會10號文件發(fā)布之前，且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已計入“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目并按規(guī)定的期限攤銷計入損益的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”的貸方余額進(jìn)行抵銷，抵銷后的差額按規(guī)定期限攤銷。

本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會計處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的長期股權(quán)投資及追加投資的情況，再按上述原則進(jìn)行會計處理。