三、問：企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項股權(quán)投資發(fā)生減值而需計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及以后期間因該項股權(quán)投資價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

答：企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在計提減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：

(一)企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)按照財會10號文件的規(guī)定，將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計提該項長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先沖減原投資時已記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額(指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”，下同)

如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備，”，科目的金額，應(yīng)按投資時記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益－－計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(二)企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)在財政部財會10號文件發(fā)布之前，對于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，并按期攤銷計入損益的，如果期末長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長期股權(quán)投資新的賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備，按應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金額，借記“投資收益－－計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(三)企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益－－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益－－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資－－××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益－－計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

(四)企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計提減值準(zhǔn)備時沖減了資本公積準(zhǔn)備項目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的金額，貸記“投資收益－－計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

如果企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額(指原計提減值準(zhǔn)備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分)，貸記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積(其他資本公積)，借記“資本公積－－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積－－其他資本公積”科目。

本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會計處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后對長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備，再按上述原則進(jìn)行會計處理。