(四)企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的金額，貸記“投資收益---計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額(指原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分)，貸記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積(其他資本公積)，借記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。

本問題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問題解答發(fā)布之后對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，再按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、問：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如果在以后期間其價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的，對(duì)以前期間已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)對(duì)于本問題解答發(fā)布之前已經(jīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

五、問：企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

企業(yè)對(duì)于本問題解答發(fā)布之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，其會(huì)計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；本問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更，再按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

六、問：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào))中，對(duì)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，根據(jù)企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中遇到的實(shí)際問題，現(xiàn)對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確如下：

(一)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

(二)如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)對(duì)于本問題解答發(fā)布之前，對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行處理并追溯調(diào)整。