第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。

第二十四條 對(duì)盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（二）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（三）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（四）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（五）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

第二十五條 對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

第二十六條 對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十八條 對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第二十九條 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十條 對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。

第三十二條 因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（二）有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

第三十三條 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第六章 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定

第三十五條 存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已霉?fàn)€變質(zhì)；

（二）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（三）經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（四）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

第三十六條 固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）長(zhǎng)期閑置不用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（二）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

（三）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（四）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（五）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第三十七條 無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（二）已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（三）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；

（三）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上。

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。

第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%.已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

（七）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

第四十一條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。

第七章 資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定

第四十二條 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合以下條件：

（一）國(guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失；

（二）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類(lèi)型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；

（三）企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。

第四十三條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失：

（一）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）；

（二）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；

（三）政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；

（四）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（五）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

第八章 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定

第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

第四十六條 除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。

第四十七條 企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣(mài)或變賣(mài)證明，認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失。

第九章 責(zé)任

第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。

第五十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。

第十章 附則

第五十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第五十三條 本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）同時(shí)廢止。